强化土建项目施工的全过程跟踪审计

工程造价施工过程跟踪审计是当下工程造价审计界的重要课题之一。对土建工程实施全过程跟踪审计是实现工程造价管理合理化的新方法。全过程跟踪审计的实施使审计工作由事后控制转变成事前、事中和事后的全过程控制，从而提高了工程造价管理的效果，克服了事后监督的局限性，最终提高了土建工程项目的经济效益和社会效益。在土建工程的决策、设计和投资招标阶段的造价管理比较容易实现，但施工阶段的造价管理因受到很多客观因素的影响，一直无法达到合理化的要求。然而，施工阶段的造价控制是全过程造价控制中的核心，因此，对土建工程项目施工全过程跟踪审计势在必行。

1  全过程跟踪审计的重要意义

1.1  利于及时发现和修正施工中的问题

一方面，全过程跟踪审计的实施可以及时发现工程施工管理中的问题，掌握建设项目的施工信息，为科学决策提供合理依据，从而规避施工过程中的不安全因素，达到顺利施工的目的。全过程跟踪审计可及时发现施工与设计图纸之间的差异，从而规范各种现场签证操作，规避建设风险；另一方面，实施和强化全过程跟踪审计可实现对工程进度、工程进度款的跟踪，及时发现财务管理中的问题，从而避免在未履行合同条款时的支付行为。

1.2  利于控制土建项目的工程造价

一方面，实施建筑工程项目施工的全过程跟踪审计可使工程预算和结算审计工作具有合理性和规范性，从而促进土建工程项目造价管理更加符合实际。跟踪审计的实施能够及时发现造价管理中工程量计算、原材料价格计算、施工实际与项目设计之间的差异，从而有效控制管理工程造价，为准确确定工程造价提供真实的依据；另一方面，强化土建工程项目施工全过程跟踪审计能够有效地规范项目部分变更等带来的造价变动，从而避免不必要的工程造价变动和增加预算投资，有效监督了工程造价过程和相关手续，规范了土建工程施工的造价管理。

1.3  利于避免违规违纪行为的发生

强化土建工程项目施工的全过程跟踪审计有利于减少各种违规违纪行为的发生。一方面，强化全过程跟踪审计可有效监督各种扰乱项目施工正常运转的活动和建设承包方的各种行为，从而避免违规转包、分包现象的发生；另一方面，强化全过程跟踪审计能有效防止建设资金被挤占挪用、贪污浪费等。通过全方位监督工程项目，大大降低了投资风险和建设风险。

2  全过程跟踪审计的内容

土建工程施工阶段的跟踪审计是工程项目实现全过程跟踪审计的核心。在施工阶段，跟踪审计要想实现合理化，就应该本着全面审计、突出重点的方针。施工全过程跟踪审计的主要内容包括以下六方面：①做好工程量清单和综合单价的复核工作，以减少审计工作中因不平衡报价、漏项和错项等因素造成的错误。②做好合同履行状况的审查工作。包括对相关单位合同履行状况的审查、有无违法分包、转包的现象。对于项目施工变更、增补等状况，要做好对其真实性和合法性的审查工作。③做好对项目预算执行状况的审查工作。在审计过程中，要注意审查有无超出预算的投资、有无不符合概算批复程序的购置自用固定资产挤占工程成本等现象。④做好对工程设计变更、现场签证合理性、规范性、完整性、真实性的审查工作，做好对隐蔽工程现场验收的审查工作。⑤做好对建设资金使用合理性的审查工作，查看是否存在挪用专款、拖欠工程进度款和挤占建筑资金等现象。⑥做好对设备、材料等的价格咨询、控制工作，这对控制工程造价起着关键作用。

3  全过程跟踪审计的具体方法

3.1  跟踪审计实施方案的编制

在强化土建工程项目施工全过程跟踪审计时，应重视跟踪审计实施方案的编制。项目负责人应承担编制跟踪审计实施方案的责任，编制跟踪审计的概况、工作范围、工作内容、工作计划、质量目标以及工作的原则、依据、标准。同时，将跟踪审计项目的人员分配、分工职责和工作流程、建议等都编制在内。跟踪审计实施方案的编制对强化土建工程项目施工全过程跟踪审计有着重要的意义，可起到基础性作用。

3.2  做好全过程跟踪审计的宣传工作

在强化土建工程项目施工全过程跟踪审计时，做好审计宣传工作是十分必要的。宣传工作的目的是让被审计单位了解跟踪审计的程序、内容和要求，从而使审计单位自觉接受审计。因此，审计小组应在施工现场设立专门的办公场所，与被审计单位建立定期例会制度。此外，审计人员应主动参与被审计单位的重要会议，以便及时掌握项目动态，并提出审计意见，从而保证项目施工全过程跟踪审计的完整性。

3.3  深入施工现场

为了强化土建工程项目施工的全过程跟踪审计，审计工作人员应深入施工现场。审计人员深入现场能够掌握第一手工程进度和工程变更的真实资料，能够了解施工过程中的相关技术问题，能够最大程度地掌握工程计量规则和工程费用测算办法，从而使审计工作的记录趋向真实和完整。单位工程和分部分项工程的施工方法和措施是审计工作的重点对象，也是施工安全的重点。因此，审计工作人员必须深入现场取证。

3.4  做好施工管理活动的审计工作

在强化土建工程项目施工全过程跟踪审计时，不可忽略施工管理活动的审计工作。施工管理活动的审计内容应包括对单位工程的验收和隐蔽工程的验收、图纸会审、现场技术交底、审查设计变更的规范性、工程建设例会或其他工程建设会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料的实验取样和委托等。

3.5  设置施工停审点

施工停审点应选择设定在连续两道施工工序之间，即在上一道工序的施工、检验和验收已经结束后、在下一道施工工序开始之前。设置施工停审点的目的是抽查在土建工程建设施工管理、监理等方面的职能发挥和职责履行情况。另外，设置施工停审点在解决一些事后审计的难点和疑点问题方面也发挥着重要作用。

4  强化全过程跟踪审计的措施

4.1  审计工作人员要把握好角色定位

审计人员的角色定位是制约全过程跟踪审计发展的重要因素之一。审计工作人员应将监督、咨询和建议作为工作目标定位，从而处理好监督与服务的关系。审计工作人员应从以下两方面把握角色定位：①审计人员应明确自身不能从事建设管理、施工个监理方面的具体工作，而应从事对这些工作的监督工作，从而实现建设管理、施工和监理的规范化、合理化、有序化。②审计工作人员应按照“到位不越位、参与不干预、介入不陷入、建议不包办”的工作原则切实履行工作。审核相关费用时，应直接向施工方咨询。审计工作人员要深入施工现场，严格审定施工程序，并提交主管部门。

4.2  加强自身管理

优化审计环境是促进跟踪审计发展的重要环节之一。因此，统一协调相关部门优化审计环境是强化土建项目施工全过程跟踪审计的重要举措。具体内容有以下三方面：①审计工作人员应遵从共同的价值观和职业道德，做到同心同德，共同提高审计成果。②要切实发挥群众参与的积极性，推动工程预算、施工进度，扩展业务内容，使施工程序透明化，从而优化全过程跟踪审计的管理。③必须创设良好的外部环境。在上级部门的组织下，监理部门、建设部门和施工单位等应相互理解、相互配合。

4.3  建立健全跟踪审计业务考核标准

在建筑工程日益发展的今天，跟踪审计的业务考核标准并没有得到统一，衡量指标也一直处于变动、调整之中，这是制约我国土建工程项目施工全过程跟踪审计走向完善的重要瓶颈。因此，建立健全跟踪审计业绩考核标准，合理计量跟踪审计的业绩标准是提升全过程跟踪审计权威性的必然举措。建立健全跟踪审计的业绩考核应参考以下三方面：①改变注重审减额的传统思维，将其转变成根据实际的跟踪投入和效果综合判断工程施工，从而确定审计效果。②除跟踪审计的显性效益之外，隐性经济效益也是跟踪审计业务考核的标准之一。虽然隐性经济效益无法在结算审计报告中反映，但其的确能够成为跟踪审计业务考核的标准之一。③审计人员应采取各种措施层层把关工程进度款的审核，大大提高工程进度款的审计率。虽然这样会降低审减额，但同工程竣工结算后的审减额相比，不可忽略其所产生的货币时间价值。

5  结束语

在工程项目的造价管理中，全过程跟踪审计的审计方法在不断被推广和应用，其作用也逐渐渗透到施工现场管理的每个环节中。强化全过程跟踪审计对规范工程造价管理、及时发现和解决施工问题、杜绝贪污腐败等有重要的意义。因此，需要合理编制全过程跟踪审计的方案，做好宣传，深入施工现场，并不断突破全过程跟踪审计的发展瓶颈。

参考文献

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〔编辑：张思楠〕